Zagraniczni wykonawcy: co należy wiedzieć o belgijskim “odwrotnym obciążeniu VAT”
Oczywiste jest, że praca na nieruchomości realizowana jest w miejscu, w którym ta nieruchomość się znajduje. Jeśli nieruchomość zlokalizowana jest w Belgii, zastosowanie ma belgijski podatek VAT. W praktyce okazuje się jednak, że wielu zagranicznych wykonawców i podwykonawców nie ma pewności, czy mogą lub też muszą zastosować odwrotne obciążenie belgijskiego podatku VAT. Utrzymują się bowiem niejasności dotyczące belgijskich zasad odwrotnego obciążenia. Wynika to z faktu, że prawo belgijskie nie w pełni zrównuje zagranicznych i belgijskich wykonawców. Jeśli funkcjonują Państwo jako zagraniczny (pod)wykonawca, zapraszamy do dalszej lektury!
KIEDY MOŻNA ZASTOSOWAĆ ODWROTNE OBCIĄŻENIE BELGIJSKIM PODATKIEM VAT?
Jako zagraniczny (pod)wykonawca mogą Państwo zastosować odwrotne obciążenie belgijskim podatkiem VAT (ze względu na lokalizację nieruchomości) tylko wtedy, gdy spełnione są następujące warunki:
- Usługodawca (wykonawca lub podwykonawca) nie ma siedziby w Belgii. Nie ma znaczenia, czy jest on zarejestrowany jako podatnik VAT w Belgii.
- Prace odbywają się na terytorium Belgii. Są to – w skrócie – czynności, które nie są zwolnione z podatku i nie podlegają żadnym innym zasadom dotyczącym lokalizacji.
- Usługobiorca (współwykonawca) jest albo (a) usługobiorcą z siedzibą w Belgii, który składa okresowe deklaracje VAT, albo (b) usługobiorcą bez siedziby w Belgii, który posiada przedstawiciela podatkowego uznanego w Belgii (AVI). Musi zatem posiadać zarówno belgijski numer VAT, jak i przedstawiciela podatkowego z siedzibą w Belgii.
Zagraniczni (pod)wykonawcy muszą koniecznie sprawdzić, czy powyższe warunki są spełnione.
Jeśli są Państwo usługodawcą niemającym siedziby w Belgii i fakturują Państwo swoje belgijskie prace (budowlane) na rzecz klienta niemającego siedziby w Belgii, muszą Państwo sprawdzić, czy klient ten posiada belgijski numer VAT oraz belgijskiego przedstawiciela. Musi on posiadać zarówno numer, jak i przedstawiciela, aby można było dokonać odwrotnego obciążenia belgijskim podatkiem VAT. Jeśli tak nie jest, będą Państwo musieli zarejestrować się jako płatnik VAT w Belgii i naliczyć belgijski podatek VAT (zazwyczaj 21%) klientowi niemającemu siedziby w Belgii.
PRZYKŁADY
- Polski podwykonawca, wykonujący prace budowlane w Belgii, wystawia fakturę niemieckiemu klientowi, który nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT w Belgii. Nie można zastosować zasady odwrotnego obciążenia i w związku z tym należy zarejestrować się jako podatnik VAT w Belgii i naliczyć belgijski podatek VAT swojemu niemieckiemu klientowi.
- Holenderski przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą wykonuje prace budowlane w Belgii i wystawia fakturę holenderskiemu klientowi, który mimo posiadania belgijskiego numeru VAT nie wyznaczył przedstawiciela podatkowego w Belgii. Nie można zastosować zasady odwrotnego obciążenia i w związku z tym należy zarejestrować się jako podatnik VAT w Belgii i naliczyć belgijski podatek VAT swojemu holenderskiemu klientowi.
- Holenderski przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą wykonuje prace budowlane w Belgii i wystawia fakturę holenderskiemu klientowi, który ma belgijski numer VAT i belgijskiego przedstawiciela podatkowego w Belgii. Można wystawić fakturę bez podatku VAT. Na fakturze musi znaleźć się zapis “btw verlegd, art. 51, §2, 5° WBTW” (odwrotne obciążenie VAT, art. 51, § 2, 5° Kodeksu VAT) i w związku z tym nie ma obowiązku rejestracji dla celów podatku VAT w Belgii.
CZY REJESTRACJA DLA CELÓW PODATKU VAT W BELGII MA SENS?
Jeśli są Państwo wykonawcą realizującym prace (budowlane) w Belgii i współpracującym z podwykonawcami spoza Belgii, zaleca się dobrowolną rejestrację do celów VAT w Belgii wraz z wyznaczeniem przedstawiciela podatkowego (AVI). Jeśli spełnione są powyższe warunki, można stosować zasadę odwrotnego obciążenia w przypadku faktur wychodzących do (zazwyczaj belgijskiego) klienta. Podsumowując, rejestracja do celów VAT w Belgii nie jest wymagana, ale będzie dla Państwa korzystna.
Jeśli zarejestrują się Państwo jako podatnik VAT w Belgii i wyznaczą przedstawiciela podatkowego (AVI), osiągną Państwo dwa cele:
- Unikną prefinansowania belgijskiego podatku VAT, ponieważ Państwa (nie)belgijscy podwykonawcy nie muszą obciążać Państwa belgijskim podatkiem VAT. Mogą oni mianowicie zastosować zasadę odwrotnego obciążenia (patrz wyżej).
- Unikną konieczności rejestrowania się na potrzeby podatku VAT w Belgii przez podwykonawców spoza Belgii. Jedna własna rejestracja VAT może zastąpić kilka innych rejestracji VAT.
JAKIE JEST RYZYKO?
Każdy, kto dokonuje odwrotnego obciążenia belgijskim podatkiem VAT w wyżej wymienionych sytuacjach, podczas gdy nie jest to dozwolone, naraża się na ryzyko, że belgijskie organy podatkowe ściągną należny podatek VAT w późniejszym czasie. Ponadto, Fiskus może nałożyć karę w wysokości 20%, a także zażądać odsetek (obecnie 8%).
PODSUMOWANIE
- Faktura od (pod)wykonawcy spoza Belgii na rzecz belgijskiego podatnika, który składa okresowe deklaracje VAT: odwrotne obciążenie VAT ✅.
- Faktura od (pod)wykonawcy spoza Belgii na rzecz podatnika spoza Belgii posiadającego przedstawiciela podatkowego w Belgii: odwrotne obciążenie VAT ✅ (korzystny wybór)
- Faktura od (pod)wykonawcy spoza Belgii na rzecz podatnika spoza Belgii nieposiadającego przedstawiciela podatkowego w Belgii: ❌ nalicz belgijski VAT
Jeśli mają Państwo pytania dotyczące belgijskiej zasady odwrotnego obciążenia lub chcieliby Państwo wyznaczyć naszą firmę jako swojego przedstawiciela podatkowego, prosimy o kontakt z naszymi specjalistami ds. VAT.